Учет заработной платы, Заработная плата, бугхалтерский учет, операции по заработной плате, курсовая работа по бухгалтерскому учету

1. Теоретические основы операций по учету заработной платы
1.1 Понятие, виды и нормативное регулирование учета заработной платы
1.2 Особенности документирования операций по учету заработной платы
2. Особенности оценки и учета заработной платы
2.1 Особенности синтетического учета заработной платы
2.2 Оценка операций по учету заработной платы
3. Особенности инвентаризации и отражения в отчетности операций по учету заработной платы
3.1 Порядок инвентаризации операций по учету заработной платы
3.2 Особенности формирования в отчетности показателей по учету заработной платы
Заключение
Библиографический список

Введение
Учет и анализ труда и заработной платы занимает одно из важнейших мест в бухгалтерском учете, ведь заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих.
В связи с этим важно соблюдать действующее законодательство о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работником.
Предметом данной работы является заработная плата.
Объектом данной работы является организация учета заработной платы на предприятии.
Целью данной работы является изучение особенностей учета заработной платы.
Данная цель определила следующие задачи:
- рассмотреть, понятие, виды и нормативное регулирование учета заработной платы;
- рассмотреть особенности документирования операций по учету заработной платы;
- рассмотреть особенности синтетического учета заработной платы;
- рассмотреть виды оценки операций по учету заработной платы;
- рассмотреть порядок инвентаризации операций по учету заработной платы;
- рассмотреть особенности формирования в отчетности показателей по учету заработной платы.
Данная работа состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка.
1. Теоретические основы операций по учету заработной платы
1.1 Понятие, виды и нормативное регулирование учета заработной платы
Согласно ст. 129 Трудового Кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [1].
Важнейшим аспектом оплаты труда на предприятии является установление системы оплаты труда.
Система оплаты труда любого работодателя устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что условия оплаты труда у каждого работодателя должны основываться на тех гарантиях, которые предусмотрены ТК РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ и другими нормативными правовыми актами. [6, c.22]
Система оплаты труда, принятая на конкретном предприятии отражается в коллективном договоре, соглашении любого вида (на практике это соглашения, заключаемые на отраслевом, межотраслевом, профессиональном уровнях) либо локальном нормативном акте [16, c.55].
Основными системам оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная - система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
Повременная форма заработной платы может реализовываться в виде следующих систем оплаты: простая повременная; повременно-премиальная.
При повременной системе оплаты труда работникам устанавливаются нормированные задания. Для выполнения отдельных функций и объемов работ могут быть установлены нормы обслуживания или нормы численности работников. [6, c.23]
Различают простую повременную форму заработной платы и повременно-премиальную:
- при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
- повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.
Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).
Сдельная расценка определяется путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. [18, c.88]
Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.
К формам заработной платы сдельной системы оплаты труда относятся:
- прямая сдельная - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
- сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);
- сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
- косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;
- аккордная - форма заработной платы, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Размер общего заработка по аккордному наряду рассчитывается на основе калькуляции, которая включает перечень работ (операций), подлежащих выполнению, их объем и расценку на каждый вид работ (операций), общую стоимость выполнения всех работ (операций) аккордного задания, общий размер оплаты за выполнение всего задания. Аккордная система оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания. Аккордная система оплаты труда применяется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных особо важных заданий. Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. [18, c.89]
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
- страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
- процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
- сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды; доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
В соответствии с Федеральным законом №212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом налогообложения для исчисления взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниями. [5]
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Применяются следующие тарифы страховых взносов:
- Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;
- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента [5].
1.2 Особенности документирования операций по учету заработной платы
Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены стандартизированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Указанное Постановление предписывает распространение предложенных форм документации «на все организации независимо от форм собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации». [11, c.15]
В настоящее время действуют следующие унифицированные формы по учету кадров:
- Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
- Т-1а «Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу»;
- Т-2 «Личная карточка работника»;
- Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
- Т-3 «Штатное расписание»;
- Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
- Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
- Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу»;
- Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
- Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»;
- Т-7 «График отпусков»;
- Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
- Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)»;
- Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
- Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку»;
- Т-10 «Командировочное удостоверение»;
- Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
- Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
- Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».
Кроме того, Постановлением Госкомстата Российской Федерации №1 утверждены унифицированные формы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда», №Т-13 «Табель учета рабочего времени», №Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», №Т-51 «Расчетная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость», №Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей», №Т-54 «Лицевой счет», №Т-54а «Лицевой счет (свт)», №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)», №Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы». [11, c.16]
Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности.
Поэтому при их оформлении необходимо учитывать требования «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», а также Федерального закона от 21 ноября 1996 года 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [11, c.17]
2. Особенности оценки и учета заработной платы
2.1 Особенности синтетического учета заработной платы
Бухгалтерский синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. [10, c.90]
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих.
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочим вспомогательных производств.
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации.
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств/
Дебет других счетов издержек (28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов») Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда [9, c.58].
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» , 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». [10, c.91]
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». [10, c.92]
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы.
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации включая НДС и акцизный налог.
Дебет счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 50 «Касса».
Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса». [15, c.89]
2.2 Оценка операций по учету заработной платы
Согласно ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Эта норма устанавливает один из основных принципов регулирования трудовых отношений, который декларирует неприкосновенность заработной платы и своевременность ее выплаты.
По общему правилу, закрепленному в ст. 131 ТК РФ, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях. В то же время российское трудовое законодательство при соблюдении определенных условий предусматривает возможность замены части заработной платы выплатой в иных формах, не противоречащих законодательству и международным договорам.
В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
Выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается. [14, c.33]
Выплата заработной платы в натуральной форме признается обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
- возможность выплаты части заработной платы в неденежной форме предусмотрена в коллективном или трудовом договоре. Если коллективного договора в организации нет, а трудовые договоры не содержат соответствующего условия, необходимо заключить с работниками дополнительные соглашения, содержащее положение, в соответствии с которым работодатель имеет право при наличии письменного согласия работника выплачивать часть заработной платы в натуральной форме;
- имеется добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме.
При этом ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года).
Непосредственно перед выплатой части заработной платы в натуральной форме бухгалтерии необходимо определить рыночную стоимость передаваемых в счет оплаты труда товаров и отразить ее в товарной накладной, которая используется при получении работниками товаров непосредственно на складе или в магазине. [14, c.34]
В ней кладовщик или продавец отражает, какой товар, в каком количестве и по какой цене получил работник.
В случае если работник получает часть заработной платы в виде денежной экономии в оплате необходимых ему благ, услуг и работ, то стоимость предоставленных благ, оказанных услуг, выполненных работ определяется исходя из соответствующих платежных документов, а также документов, подтверждающих денежные взаимоотношения между работодателем и его контрагентами.
Определение денежного эквивалента натуральной части оплаты труда важно с точки зрения не только трудового законодательства, но также и налогового.
Если работодатель не имеет возможности установить рыночную стоимость товаров, работ, услуг для определения отпускной цены в соответствии с п. 11 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), то используются официальные источники информации о рыночных ценах, а также о биржевых котировках. Также работодатель может воспользоваться услугами оценщика, имеющего лицензию, и определить рыночную стоимость товара, работы, услуги в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». [14, c.35]
3. Особенности инвентаризации и отражения в отчетности операций по учету заработной платы
3.1 Порядок инвентаризации операций по учету заработной платы
Общий порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств изложен в Методических указаниях по проведению инвентаризации, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
Пунктом 3.44 Методических указаний по проведению инвентаризации установлено, что инвентаризация расчетов должна подтвердить обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Исходя из этого, в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженные по состоянию на соответствующую календарную дату по счетам расчетов. Что касается проверки расчетов с сотрудниками учреждения, то должна быть проверена задолженность по следующим счетам.
По кредиторской задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам (п. 3.46 Методических указаний по проведению инвентаризации). [9, c.66]
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение) (п. 3.47 Методических указаний по проведению инвентаризации).
В ходе проведения инвентаризации комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, и оформить ее результаты с помощью акта инвентаризации (п. 3.48 Методических указаний по проведению инвентаризации).
Как показывает практика, чаще всего в учете выявляются кредиторская задолженность по депонированной заработной плате, не полученная в установленный срок сотрудниками организации, и суммы дебиторской задолженности по неотчитанным авансовым суммам, выданным под отчет.
Согласно ст. 196 ГК РФ срок исковой давности в отношении задолженности по депонированной заработной плате составляет три года.
Именно по истечении данного срока работодатель вправе списать суммы кредиторской задолженности на расходы.
Списание задолженности учреждения, не востребованной кредиторами, с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии (инвентаризационной комиссии) учреждения в порядке, установленном для казенных (бюджетных, автономных) учреждений, актом учреждения в рамках формирования учетной политики. [9, c.67]
На основании акта инвентаризации руководитель учреждения издает приказ о списании невыданной задолженности по заработной плате.
В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию с забалансового учета и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств.
При списании депонентской задолженности по невыданной заработной плате у бухгалтера может возникнуть вопрос, как следует учитывать списанные суммы при исчислении налога на прибыль. Для ответа на него обратимся к п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются в целях исчисления налога на прибыль внереализационным доходом.
Как уже было отмечено, в соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности равен трем годам. При этом п. 1 ст. 197 ГК РФ определено, что для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.
Так, ст. 392 ТК РФ предусмотрен трехмесячный срок, в течение которого работник имеет право обратиться в суд за разрешением индивидуального трудового спора, исчисляемый со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Предусмотренный указанной статьей трехмесячный срок является более коротким по сравнению с общим сроком исковой давности, установленным гражданским законодательством РФ.
Таким образом, ст. 392 ТК РФ определены сроки обращения за восстановлением нарушенных прав в суд, а не к работодателю. [1]
Начало течения трехмесячного срока для обращения в суд законодатель связывает с днем, когда работник узнал или должен был узнать о нарушении своего права.
Право работника на получение заработной платы будет нарушено, если при обращении к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы работник получит отказ. Именно с этого дня, а не со дня возникновения у работодателя кредиторской задолженности по депонированной заработной плате, начнется течение предусмотренного ст. 392 ТК РФ трехмесячного срока для обращения в суд. [1]
В случае, когда работник обращается с требованием о выплате заработной платы к работодателю, а последний готов ее выплатить, ущемления прав работника не возникает, то есть нет оснований для возникновения индивидуального трудового спора.
Учитывая изложенное, сумма кредиторской задолженности по депонированной заработной плате подлежит включению в состав внереализационных доходов для исчисления налога на прибыль в связи с истечением срока исковой давности, установленного ст. 196 ГК РФ, то есть если заработная плата не была востребована работником в течение трех лет. [9, c.67]
3.2 Особенности формирования в отчетности показателей по учету заработной платы
В бухгалтерской финансовой отчетности задолженность предприятия по оплате труда перед работниками отражается по строке «Кредиторская задолженность» (строка «Задолженность перед персоналом организации») формы «Бухгалтерский баланс».
По данной строке формы «Бухгалтерский баланс» отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Строка формы «Бухгалтерский баланс» формируется как кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В Приложении к бухгалтерскому балансу информация о расходах по оплате труда отражается в разделе «расходы по обычным видам деятельности». [13, c,77]
В данном разделе приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала. [13, c.78]
В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.
При этом расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.
К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:
- затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;
- расходы по браку, при простоях по внешним причинам;
- суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);
- затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.
Расходы организации группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99.
Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710); затраты на оплату труда (строка 720); отчисления на социальные нужды (строка 730); амортизация (строка 740); прочие затраты (строка 750). [13, c.78]
ключение
В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности учета заработной платы.
Основными системам оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная - система оплаты труда, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.
Сдельная - система оплаты труда, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.
Бухгалтерский синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
В бухгалтерской финансовой отчетности задолженность предприятия по оплате труда перед работниками отражается по строке «Кредиторская задолженность» (строка «Задолженность перед персоналом организации») формы «Бухгалтерский баланс».
Библиографический список
А) Законодательные материалы:
1. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон 17 марта 2004 г. №387-ФЗ // Собрание законодательства. - 2002. - №1. - ст. 3.
2. О введении части второй Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон 05 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - №32. - ст. 3340.
3. О бухгалтерском учете: федеральный закон 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1996. - №48.- Ст. 5369.
4. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ 31 октября 2000 г. №94н // Финансовая газета. - 2000. - №47.
5. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон 24 июля 2009 г. №212-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2009. - №30. - ст. 3738.
Б) Книги:
6. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие / Р.А. Алборов.- М.: Дело и сервис, 2008. - 106 с.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- М.: ИНФА, 2008. - 234 с.
8. Бабаев А.Ю. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 105 с.
9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учебное пособие / П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005.-347 с.
10. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2009. - 203 с.
11. Бухгалтерский учет :учебно-практическое пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л, 2008. - 794 с.
11. Гейнц И.В. Организация документооборота по расчетам с физическими лицами: учебное пособие / И.В. Гейнц. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 304 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка: учебник для вузов. - М.: Перспектива, 2009. - 269 с.
13. Козлова Е.П. Бухучёт в организациях: учеб. пособие / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 123 с.
14. Макальская М.Л. Корреспонденция счетов: справочное пособие. - М.: ДНС, 2007. - 126 с.
15. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях: Учебное пособие / Е.Б. Пошерстник, М.С. Мейксин. - М: Дело и сервис, 2008. - 345 с.
16. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие / Н.Н. Хахонова. - М: Феникс, 2008. - 206 с.
17. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экзамен, 2009. - 256 с.
18. Широкова М.В. Заработная плата: расчет и учет: учебное пособие / М.В. Широкова. - М.: Альфа-Пресс, 2008. - 360 с.