Кто на сайте?Сейчас на сайте находятся:
2 гостей
Краткие новости
|
|
|
|
Финансы организаций
Нормативно-установленная трактовка и классификация доходов и расходов.
Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.
Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы и внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими, к которым относятся также и чрезвычайные доходы.
Под доходами от обычных видов деятельности понимаются те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью, если в учредительных документах она значится как предмет деятельности организации.
К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие. В свою очередь прочие расходы состоят из операционных, внереализационных, чрезвычайных.
В разделе II «Расходы по обычным видам деятельности» ПБУ 10/99 рассматриваются расходы по обычным видам деятельности, к которым относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В организации, предметом деятельности которой является предоставление активов по договору аренды, участие в уставных капиталах и др., указанными расходами следует считать затраты, связанные с осуществлением этих видов деятельности. При этом предмет деятельности организации для некоммерческих организаций и унитарных предприятий определяется в учредительных документах, а для коммерческих (если такой информации нет в учредительных документах) - исходя из правила существенности. Это означает, что предметом деятельности организации могут считаться работы, услуги, производство продукции и т.п., составляющие в стоимостном выражении более 5% от величины (стоимости) всех продаж этой организации.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ, возникающие в процессе переработки (доработки) МПЗ, которые будут использоваться при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг) или продаваться. Сюда же входят расходы, связанные с продажей (перепродажей) товаров (на содержание и эксплуатацию ОС и иных внеоборотных активов, на поддержание их в исправном состоянии, коммерческие, управленческие расходы и др.).
2. Выручка от реализации продукции как главный источник доходов организации.
Доходами от обычных видов деятельности являются:
- выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
- выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;
- выручка (лицензионные платежи, в т.ч. роялти), поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- выручка (дивиденды), поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.
3. Классификация расходов организации по обычным видам деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности необходимо сгруппировать по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно.
Группировка расходов по обычным видам деятельности основана на однородности экономического содержания этих расходов, включаемых в тот или иной элемент. Группировка расходов по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения подобного анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме расходов обычных видов деятельности.
4. Планирование расходов на производство и реализацию продукции. Определение точки безубыточности.
Операционный анализ - это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.
Управление затратами включает в себя:
мониторинг динамики и структуры издержек предприятия;
понимание факторов и закономерностей их изменения;
выявление возможностей для экономии средств;
принятие мер для улучшения структуры издержек предприятия на основе их анализа.
Процесс управления затратами состоит из двух этапов:
1) Измерение и анализ затрат (правильное измерение затрат важно для понимания оценки эффективности деятельности предприятия).
2) Контроль и снижение затрат (при понимании взаимосвязи между затратами предприятия и его эффективностью можно установить контроль над затратами в целях максимальной эффективности).
Операционный анализ является одним из наиболее эффективных способов осуществления первого этапа - измерения и анализа затрат.
Главным достоинством операционного анализа является возможность простого и эффективного моделирования влияния на размер прибыли, получаемой предприятием, изменения сразу нескольких факторов:
объема и структуры производства и реализации;
состава и величины затрат;
цен на продукты.
Основными показателями операционного анализа являются:
1) маржинальная прибыль (сумма покрытия постоянных затрат):
МП = В - Зперем,
где МП - маржинальная прибыль;
В - выручка от реализации;
Зперем - переменные затраты.
2) чистая прибыль:
ЧП = МП - Зпост,
где ЧП - чистая прибыль;
Зпост - постоянные затраты.
3) точка безубыточности (такое количество продукции, либо объем работ в денежном выражении, при котором выручка предприятия равна всем его затратам):
где Qб - точка безубыточности, шт.;
FC - постоянные затраты, руб.;
р - цена за единицу, руб.;
vc - удельные переменные затраты, руб.
4) запас/недостаток финансовой прочности (разница между выручкой на настоящий момент и точкой безубыточности):
где QФ - фактический объем выпуска, шт.;
В - выручка от реализации, руб.;
р - цена за единицу, руб.;
vc - удельные переменные затраты, руб.
5) эффект операционного рычага (характеризует величину предпринимательского риска, или влияние структуры затрат на маржинальную прибыль предприятия):
ОР=МП / П,
где ОР - операционный рычаг;
МП - маржинальная прибыль;
П - прибыль от продаж.
Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение объемов продаж всегда приводит к более существенному изменению прибыли. Операционным рычагом измеряется предпринимательский риск.
Большое значение имеют связи и пропорции между затратами и объемом производства. Используя методы математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием:
определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
строить сметные уравнения;
получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от объема;
рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.
Таким образом, система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
Задание: Используя бухгалтерскую (финансовую) отчетность коммерческой организации за отчетный год, проанализировать ее финансовую устойчивость. Для этого:
1) подобрать необходимые исходные данные (абсолютные показатели);
2) определить тип финансовой устойчивости организации на начало и конец года;
3) рассчитать финансовые коэффициенты, характеризующие платежеспособность, финансовую устойчивость и ликвидность организации.
Решение:
1) Для характеристики типа финансовой устойчивости применяются несколько показателей, которые отражают различные виды источников.
Общая величина запасов (строка 210 актива баланса) = Зп
1. Наличие собственных оборотных средств (СОС):
СОС = К - ВА, (1.1)
где К - капитал и резервы (с.490);
ВА - внеоборотные активы (с.190).
2. Наличие собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов или функционирующий капитал (КФ):
КФ = (К + ДП) - ВА, (1.2)
где К - капитал и резервы (с.490);
ВА - внеоборотные активы (с.190).
ДП - долгосрочные пассивы (с.590).
3. Общая величина основных источников формирования запасов (собственные и долгосрочные заёмные источники + краткосрочные кредиты и займы - внеоборотные активы) (ВИ):
ВИ = (К + ДП + Кк) - ВА, (1.3)
где К - капитал и резервы (с.490);
ВА - внеоборотные активы (с.190).
ДП - долгосрочные пассивы (с.590).
Кк - краткосрочные кредиты и займы (с.610).
Трём показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:
1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных средств:
±Фс = СОС - Зп
или ±Фс = стр.490 - стр. 190 - стр. 210
2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заёмных источников формирования запасов:
±Фт = КФ - Зп
или ±Фт = стр.490 + стр.590 - стр. 190 - стр. 210
3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов:
±Фо = ВИ - Зп
или ±Фо = стр.490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190 - стр. 210
Обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.
Возможно выделение четырех типов финансовой устойчивости, которые показаны в таблице 1.
Таблица 1 - Показатели типов абсолютной финансовой устойчивости
Показатели Тип финансовой устойчивости
Абсолютная устойчивость Нормальная устойчивость Неустойчивое состояние Кризисное состояние
±Фс = СОС - Зп Фс ≥ 0 Фс < 0 Фс < 0 Фс < 0
±Фт = КФ - Зп Фт ≥ 0 Фт ≥ 0 Фт < 0 Фт < 0
±Фо = ВИ - Зп
Фо ≥ 0
Фо ≥ 0
Фо ≥ 0
Фо < 0
S(Ф) ={1,1,1} S(Ф) ={0,1,1} S(Ф) ={0,0,1} S(Ф) ={0,0,0}
Рассчитаем показатели, используемые для определения финансовой устойчивости:
Показатель на начало года на конец года
Зп 3555 5789
СОС 12702 = 117075-104373 24198 = 154018-129820
КФ 14651 = 117075-104373 + 1949 25809 = 154018-129820+1611
ИФ 14651 = 14651 + 0 25809 = 14651 + 0
2) Определим тип финансовой устойчивости:
Показатели на начало года на конец года
±Фс = СОС - Зп 9147 = 12702 - 3555 18409 = 24198 - 5789
±Фт = КФ - Зп 11096 = 14651 - 3555 20020 = 25809 - 5789
±Фо = ВИ - Зп 11096 = 14651 - 3555 20020 = 25809 - 5789Так как выполняются все три условия (Фс ≥ 0, Фт ≥ 0, Фо ≥ 0), то предприятие как на начало, так и на конец года, имело абсолютную финансовую устойчивость.
3) Показатели ликвидности:
Ликвидность определяют способностью предприятия быстро и с минимальным уровнем финансовых потерь преобразовать свои активы (имущество) в денежные средства. Она характеризуется также наличием у него ликвидных средств в форме остатка денег в кассе, денежных средств на счетах в банках и легкореализуемых элементов оборотных активов.
Показатели ликвидности и платежеспособности представлены в таблице:
Показатель на начало года на конец года
Коэффициент текущей ликвидности 2,21= 26746 / 12095 2,30 = 45593 / 19784
Коэффициент абсолютной ликвидности 0,26 = (672 + 2034) / 10224 0,78 = (1460 + 11974) / 17249
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Рекомендуемый критерий для КТЛ: между 1,00 и 2,00. У предприятия данный показатель на протяжении рассматриваемого периода превышал 2, что означает избыточную ликвидность.
Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В норме коэффициент варьируется в пределах от 0,1 до 0,7. У предприятия находится в данных пределах, но увеличился по сравнению с началом года.
Показатели финансовой устойчивости:
Показатель на начало года на конец года
Коэффициент автономии 0,89 = 117075 / 131119 0,88 = 154018 / 175413
Коэффициент маневренности собственного капитала 0,13 = (117075-104373 + 1949) / 117075 0,17= (154018-129820+1611) / 154 018Коэффициент автономии характеризует долю владельца предприятия в общей сумме средств, используемых в финансово-хозяйственной деятельности. Рекомендуемый критерий «больше 0,6» у предприятия выполнялся на протяжении всего анализируемого периода: 0,89 и 0,88.
Коэффициент маневренности свидетельствует о доле собственного оборотного капитала в собственном. Рост данного показателя у рассматриваемого предприятия говорит об увеличении собственных оборотных средств в общей сумме собственного капитала предприятия.
Литература
1. Нормативно-правовые акты
1. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
2. Основная литература
3. Финансы организаций (предприятий). Учебник. /Под ред.
Н.В. Колчиной. - М.:Финансы, Юнити, 2009.
4. Лупей Н.А. Финансы. Учеб. пособие (раздел III «Финансы хозяйствующих субъектов»). М.: Деловая литература, 2007.
|
|
|
|
